08年度中级会计职称财务管理考前压题（二）

2、ABC公司2002年12月20日甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市。到年底导致公司光学产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2007年未C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。

要求：

    (1)确定2007年12月3l日资产组账面价值。

    (2)计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

    (3)编制计提资产减值损失的会计分录。(金额单位用万元表示)

资产减值损失计算表

项目	机器A	机器B	机器C	整条生产线(资产组)
账面价值
司收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账而价值

答案：

（1）资产组账面价值＝（600+600+800）-(600÷10×5＋600÷10×5＋800÷10×5)＝1000万元。

 资产组应计提的减值准备＝1000-820＝180万元

 A、B设备应分摊损失＝180×30％＝54万元，C设备应分摊的损失＝180×40％＝72万元   但只能分摊400-388＝12万元，有剩余损失由A和B再分摊。

（2）资产减值损失计算表(见下表)

（3）计提减值准备：

借：资产减值损失——机器A     84

——机器B     84

——机器C     12

贷：固定资产减值准备——机器A    84

——机器B    84

——机器C    12

项目	机器A	机器B	机器C	整条生产线 （资产组） (资产缉)
账面价值	300	300	400	1000
可收回金额				820
减值损失				180
减值损失分摊比例	30％	30％	40％
分摊减值损失	54     ＝54	54	12	120
分摊后账面价值	246	246	388
尚未分摊的减值损失				60
二次分摊比例	50％	50％
二次分摊减值损失	30	30		60
二次分摊后应确认减值损失总额	84	84	12
二次分摊后账面价值	216	216	388	820

 

3.本公司2005年1月1日正式动工建造一条流水线，未取得专门借款，取得两笔一般借款，均被工程项目所占用，2005年1月1日取得一笔借款1000万元，期限2年，年利率12％，2005年7月1日再次取得一笔一般借款2000万元，期限3年，年利率18％均为到期一次还本付息，按年计息。2005年1月1日投入工程项目600万元，2005年7月1日投入工程项目2400万元，工程项目于2006年10月31日达到预定可使用状态。

要求：计算2005年、2006年借款利息资本化金额。并进行全部的账务处理。

1.计算2005年借款利息资本化金额

  (1)计算2005年的借款利息=1000万×12％+2000万×18％× =300万

  (2)计算2005年累计资产支出加权平均数＝600万× ＋2400万× ＝1800万

  (3)计算2005年的资本化率=300万/(1000万× ＋2000万× )=15％

  (4)计算2005年借款利息资本化金额=1800万×15％=270万元

  (5)计算2005年进财务费用的利息金额=300-270万=30万

  (6)2005年的账务处理

2005年1月l日

A.借：银行存款    1000万

    贷：长期借款    1000万

B.借：在建工程    600万

    贷：银行存款    600万

2005年7月1日

c.借：银行存款    2000万

    贷：长期借款    2000万 

D.借：在建工程  2400万

    贷：银行存款    2400万

2005年12月31日

    借：在建工程    270万

  财务费用    30万

    贷：应付利息    300万

2.计算2006年借款利息资本化金额

(1)计算2006年的借款利息=1000万×12％+2000万×18％=480万

(2)计算2006年累计资产支出加权平均数=(600万-+2400万)× =2500万

(3)计算2006年资本化率＝480万／(1000万+2000万)× =16％

(4)计算2006年借款利息资本化金额=2500万×16％=400万

(5)计算2006年进财务费用的利息金额=480万-400万=80万

(6)2006年的账务处理  

A.借：在建工程    400万

    财务费用    80万

       贷：应付利息480万

B.借：固定资产    3670万

    贷：在建工程    3670万

 

4.某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3％，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4％。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30月和12月31日计提利息。

要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)   

答案：

(1)2007年1月1日发行债券

    借：银行存款    1961.92

  应付债券——利息调整  38.08

    贷：应付债券——债券面值    2000

(2)2007年6月30日计提利息   

利息费用=1961.92×2％=39.24万元

  借：在建工程    39.24

    贷：应付利息    30 

    应付债券——利息调整  9.24

(3)2007年7月1日支付利息

  借：应付利息    30

    贷：银行存款    30

(4)2007年12月31日计提利息

利息费用=(1961.92+9.24)×2％=39.42万元

  借：财务费用    39.42

    贷：应付利息    30

    应付债券——利息调整  9.42

(5)2008年1月1日支付利息

  借：应付利息    30

    贷：银行存款    30

(6)2008年6月30日计提利息

利息费用=(1961.92+9.24+9.42)×2％=39.61万元

  借：财务费用    39.61

      贷：应付利息    30

          应付债券——利息调整9.6I

(7)2008年7月1日支付利息

  借：应付利息  30

      贷：银行存款    30

(8)2008年12月31日计提利息

尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.8 1万元

利息费用=30+9.81=39.81万元

  借：财务费用    39.81

    贷：应付利息    30

          应付债券——利息调整  9.81

(9)2009年1月1日支付利息和本金

  借：应付债券——债券面值  2000

    应付利息    30

      贷：银行存款    2030

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