08年度中级会计职称会计实务考前押题（一）

五、综合题(本题型共2题，其中第1题15分，第2题18分，共33分。需要计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目。

1.甲公司为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日从银行借入5000万元（仅此一笔一般借款），期限2年，年利率6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包商签订的工程合同总造价8000万元。假定利息资本化金额按年计算。

（1）20×2年发生的与建造厂房有关的事项如下：

1月1日厂房正式动工兴建，当日用银行存款向承包商支付工程款1200万元；3月1日用银行存款向承包商支付工程款3000万元；4月1日因与承包商发生质量纠纷，工程被迫停工；8月1日工程重新开工；10月1日用银行存款向承包商支付工程款1800万元；12月31日工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司需支付工程款2000万元。

（2）20×3年发生的与所建厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日办理厂房竣工结算，与承包商结算的工程总造价8000万元，剩余款项2000万元尚未支付。11月1日甲公司发生财务困难，无法偿还到期的上述银行借款本金5000万元及利息。按照合同规定，公司在借款逾期未还期间，仍然要按原利率支付利息，如果逾期超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月10日银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，有关债务重组及相关资料如下：

①资产管理公司首先豁免甲公司积欠的所有利息。

②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该轿车的原价150万元，累计折旧30万元，公允价值90万元；该别墅原价600万元，累计折旧100万元，公允价值550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股权，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股面值1元，每股市价4元。

（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营不佳，为了实现产品转型和结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品、一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房、一栋办公楼进行置换，资产置换日12月1日。相关置换手续均以办理完毕。与资产置换有关的资料如下：

①甲公司所换出库存商品、土地使用权的账面金额分别为1400万元、400万元，公允价值分别为1800万元、200万元。甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值210万元，厂房的公允价值6000万元。

②乙公司用于置换的商品房、办公楼的账面价值分别为4000万元、2000万元，公允价值分别为6500万元、1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。

假定此项交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。

假定甲公司对换入的商品房、办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。

假定不考虑与厂房建造、债务重组、资产置换相关的税费。

【要求】（1）确定与所建厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额；

（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该一般借款利息有关的会计分录；

（3）计算甲公司在20×3年12月1日债务重组日积欠资产管理公司的债务总额；

（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录；

（5）计算甲公司在20×4年12月1日资产置换日新建厂房的累计折旧和账面价值；

（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制会计分录。

【答案】

（1）①确定与所建厂房有关的借款利息停止资本化的时点：

由于所建厂房在20×2年12月31日工程全部完工，达到预定可使用状态，所以，借款利息停止资本化的时点为：20×2年12月31日。

②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：

累计支出加权平均数=1200×8/12+3000×6/12+（1800-1000）×3/12=2500万元

资本化率=6%，利息资本化金额=2500×6%=150万元

（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该一般借款利息有关的会计分录

借：在建工程    150

财务费用    150

贷：长期借款          300  （5000×6%=300万元）

（3）计算甲公司在20×3年12月1日债务重组日积欠资产管理公司的债务总额

=5000+5000×6%×2年+5000×6%×1/12=5625万元

（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录

借：固定资产清理——小轿车    120

固定资产清理——别墅      500

累计折旧                  130

贷：固定资产——小轿车          150

        固定资产——别墅            600

借：长期借款                 5625

    贷：固定资产清理——小轿车    120

        固定资产清理——别墅      500

        股本                     1000

        资本公积                 3000

        营业外收入----资产处置收益 20（640-620）

                  ----债务重组收益 985（5625-620-4000-20）

（5）计算甲公司在20×4年12月1日资产置换日新建厂房的累计折旧和账面价值

累计折旧=（8000+150-210）÷10年×2年=1588万元

账面价值=8000+150-1588=6562万元

（6）①计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值：

商品房公允价值占换入的各项资产公允价值总额的比例=6500÷（6500+1500）=81.25%

办公楼公允价值占换入的各项资产公允价值总额的比例=1500÷（6500+1500）=18.75%

商品房的入账价值=（6000+1800+200）×81.25%=6500万元

办公楼的入账价值=（6000+1800+200）×18.75%=1500万元

②编制会计分录：

借：固定资产清理——厂房  6562

累计折旧              1588

    贷：固定资产——厂房            8150

借：库存商品——商品房    6500

固定资产——办公楼    1500

营业外支出             762

贷：固定资产清理——厂房      6562

        主营业务收入              1800

无形资产——土地使用权     400

借：主营业务成本    1198

存货跌价准备     202

贷：库存商品         1400

 

2．（长期股权投资权益法）

北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2006年至2009年与投资有关的资料如下：

（1）2006年9月2日，北方公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经北方公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，北方公司将全部价款支付给甲公司。北方公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。北方公司与被合并方不存在关联关系。

2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辩认净资产公允价值为9000万元。

（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度，B企业实现净利润600万元。

（3）2008年12月，B企业因交易性金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。

2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，北方公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

（4）2009年8月21日，北方公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。

2009年9月30日，北方公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，北方公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。

2009年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利润400万元。

（5）2009年3月4日，北方公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。

上述协议于2009年4月5日经北方公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。北方公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为北方公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辩认净资产公允价值为1800万元。

2009年度，A公司实现净利润的情况如下：l-3月份实现净利润50万元；4～6月份实现净利润40万元；7月至12月份每月实现净利润10万元。

除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

【要求】

（1）编制北方公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算北方公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

（2）编制北方公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算北方公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

（3）判断北方公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由；如果可以确认转让损益，进行相应的账务处理。

（4）编制北方公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

（5）计算北方公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

【答案】

（1）编制北方公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算北方公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值：

①2007年1月1日投资时:

借：长期股权投资——B企业（成本）4000

　　　　贷：银行存款     4000

　　长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40％），不调整长期股权投资的初始投资成本。

②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时:

借：应收股利——B企业  （500×40%）200

  　贷：长期股权投资——B企业（成本）  200

③4月20日取得现金股利时:

借：银行存款    200

  　贷：应收股利——B企业  200

④2007年12月31日确认投资收益时:

借：长期股权投资——B企业（损益调整）　240

　  贷：投资收益（600×40%）              240

⑤2007年12月31日北方公司对B企业长期股权投资的账面余额＝4000－200＋240＝4040（万元）。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页