四、计算分析题(本题型共2题，其中第1题12分，第2题10分，共22分。需要计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目。)
1．杉杉公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，按单项存货计提跌价准备，20×7年12月31日经检查有关存货的情况如下：
（1）甲商品账面成本2000万元，估计售价2210万元，估计的销售费用及相关税金为60万元，年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额（贷方）110万元。
（2）A材料账面成本60万元，因用该材料生产的产品销路不畅，决定停产，公司准备将A材料出售。年末估计A材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。此前A材料未计提存货跌价准备。
（3）B材料账面成本400万元，B材料的估计售价390万元。B材料用于生产乙商品，且已全部签订销售合同，合同价格750万元。据估计，将B材料生产成乙商品还将发生其他加工成本等100万元，估计乙商品的销售费用及相关税金为15万元。此前B材料未计提存货跌价准备。
（4）C材料账面成本600万元，C材料的估计售价520万元，C材料用于生产丙商品。据估计，将C材料生产成丙商品还会发生其他加工成本等160万元；丙商品的估计市场售价730万元，估计丙商品的销售费用及相关税金为50万元。此前C材料计提的存货跌价准备余额为15万元。
（5）D材料账面成本1000万元，D材料的估计售价800万元。D材料将全部用于生产丁产品，预计丁产品的市场价格总额1100万元，预计生产丁产品还需发生加工成本等300万元，预计销售丁产品还将发生相关税费55万元。其中，丁产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额900万元。此前D材料未计提存货跌价准备。
【要求】计算20×7年12月31日杉杉公司应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。
【答案】
（1）计算甲商品应提的存货跌价准备
甲商品的可变现净值＝估计售价2210－估计销售费用及相关税金60＝2150万元，由于甲商品账面成本2000万元小于甲商品可变现净值2150万元，所以甲商品跌价准备的余额应为0，此前存货跌价准备的余额110万元应予以冲回。
（2）计算A材料应提的存货跌价准备（A材料准备出售）
A材料的可变现净值＝估计售价50－估计销售费用及相关税金2＝48万元，由于A材料账面成本60万元大于A材料的可变现净值48万元，所以A材料存货跌价准备的余额应为60－48＝12万元。本年末应计提的存货跌价准备＝12－0＝12万元。
（3）计算B材料应提的存货跌价准备（B材料准备用于生产有销售合同的乙商品）
乙商品的可变现净值＝乙商品的估计售价750－乙商品的销售费用及相关税金为15＝735万元，由于乙商品的可变现净值735万元大于乙商品的成本500（400＋100）万元，所以B材料仍然按其成本计量，不计提存货跌价准备。
（4）计算C材料应提的存货跌价准备（B材料准备用于生产无销售合同的丙商品）
丙商品的可变现净值＝丙商品的估计售价730－丙商品的销售费用及相关税金为50＝680万元，由于丙商品的可变现净值680万元小于丙商品的成本760（600＋160）万元，所以C材料应按原材料的可变现净值计量，计提存货跌价准备。
C材料的可变现净值＝丙商品的估计售价730－将C材料生产成丙商品估计将要发生的加工成本等160万元－估计丙商品的销售费用及相关税金为50万元＝520万元。
C材料的存货跌价准备余额＝C材料账面成本600万元－C材料的可变现净值520万元＝80万元。
本年末C材料应提取的存货跌价准备＝80－15＝65万元。
（5）计算D材料应提的存货跌价准备（D材料准备用于生产丁商品，80％的丁产品有销售合同，20％的丁产品无销售合同）
①D材料生产丁产品有固定销售合同部分的可变现净值＝900－55×80％＝856万元，丁产品有固定销售合同部分的成本＝（1000＋300）×80％＝1040万元，可见该部分D材料应计提存货跌价准备。
该部分D材料的可变现净值＝900－300×80％－55×80％＝616万元，该部分D材料的成本＝1000×80％＝800万元，需计提存货跌价准备＝800－616＝184万元。
②D材料生产丁产品无固定销售合同部分的可变现净值＝1100×20％－55×20％＝209万元，丁产品无固定销售合同部分的成本＝（1000＋300）×20％＝260万元，可见该部分D材料应计提存货跌价准备。
该部分D材料的可变现净值＝1100×20％－300×20％－55×20％＝149万元，该部分D材料的成本＝1000×20％＝200万元，需计提存货跌价准备＝200－149＝51万元。
综上所述，20×7年12月31日杉杉公司应计提的存货跌价准备＝－110＋12＋65＋184＋51＝202万元，账务处理如下：
借：资产减值损失 202
贷：存货跌价准备 202
2.丽华股份有限公司(以下简称丽华公司)为注册地在上海市的一家上市公司，其20×2年至20×6年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)20×2年12月15日，丽华公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59．5万元，另发生运输费1．5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)20×3年12月31日，丽华公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)20×4年12月31 日，丽华公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)20×5年3月12 日，改良工程完工并验收合格，丽华公司以银行存款支付工程总价款25万元。当改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。20×5年12月31日，该设备未发生减值。
(5)20×6年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丽华公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
【要求】(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制20×2年12月15日取得该设备的会计分录。
(2)计算20×3年度该设备计提的折旧额。
(3)计算20×3年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算20×4年度该设备计提的折旧额。
(5)编制20×4年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制20×5年3月12日支付该设备改价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算20×6年度该设备计提的折旧额。
(8)计算20×6年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制20×6年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
(1)借：固定资产 411
贷：银行存款 411 （350＋59.5+1.5）
(2)20×3年度该设备计提的折旧额 =(411-15)/10=39．6(万元)
(3)20×3年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39．6)-321=50．4(万元)
借：资产减值损失 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
(4)20×4年度该没备计提的折旧额=(321－15)/9=34(万元)
(5)编制20×4年12月31日该没备转入改良时的会计分录：
借：在建工程 287
累计折旧 73.6 (39．6+34)
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
(6)编制20×5年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：
借：在建工程25
贷：银行存款25
借：固定资产312 (287+25)
贷：在建工程312
(7)20×6年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)
(8) 20×6年12月31日处置时的账面价值=312－27．75－37=247．25(万元)
20×6年12月31日处置净损失=247．25－10－30+3=210．25(万元)
注：20×5年折旧额＝（312－16）/8×(9/12)=27．75万元
(9)编制20×6年12月31 日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理247．25
累计折旧 64．75 (27．75+37)
贷：固定资产 312
借：银行存款10
贷：固定资产清理10
借：银行存款30
贷：固定资产清理30
借：固定资产清理3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210．25
贷：固定资产清理 210．25
